审计执业多环节违规 山东舜天信诚会计师事务所及刘增玉、吴冬霞遭山东证监局警示

2025年11月13日，山东证监局发布公告称，对山东舜天信诚会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“舜天信诚所”）及注册会计师刘增玉、吴冬霞采取出具警示函的监督管理措施，原因是该所及上述注册会计师在执行山东泰华生物科技股份有限公司（下称“泰华股份”）2024年年报审计项目时，存在多项执业质量问题，违反相关法律法规及审计准则要求。警示函同时被记入证券期货市场诚信档案数据库。

初步业务活动：沟通记录缺失

公告显示，舜天信诚所在初步业务活动阶段即存在明显疏漏。在“与管理层的沟通”底稿中，记载的参与沟通人员无泰华股份管理层，且底稿中未见任何沟通记录等证据材料。这一行为违反了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条关于审计业务约定前需与管理层充分沟通的规定，可能导致审计范围、责任划分等关键事项未能明确，为后续审计工作埋下风险隐患。

风险评估程序：多环节执行不到位

风险评估是审计工作的基础，但舜天信诚所在该环节存在多项问题。

在了解内部控制阶段，未见穿行测试底稿及生产与仓储循环的内部控制了解底稿，导致无法全面评估泰华股份内部控制设计与运行的有效性。评估分析程序执行亦存在缺陷：部分程序底稿缺乏访谈记录、检查证据等支撑性材料；审计策略及审计计划中，项目经理、质量控制复核人未签字确认，程序合规性存疑；同时，未见与治理层沟通的证据材料，影响审计工作的透明度与协同性。

上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》等多项准则要求，反映出审计计划阶段的规范性不足。

控制测试程序：样本量不足与执行疏漏并存

控制测试旨在验证内部控制的有效性，但舜天信诚所在多个循环的控制测试中存在执行不到位问题。

具体来看，生产与仓储循环、筹资与投资循环、工薪与人事循环、长期资产循环、研究与开发循环等多个关键业务循环的控制测试程序未充分执行；采购与付款循环、销售与收款循环的控制测试样本量不足，可能无法代表整体业务情况；部分内控测试检查内容未落实，底稿中缺乏必要的访谈记录和检查证据。

这些问题违反了审计抽样、审计证据等相关准则，削弱了对泰华股份内部控制有效性的评估基础，可能导致无法及时识别控制缺陷。

实质性程序：多科目审计程序存在明显缺陷

实质性程序是发现重大错报的关键，但舜天信诚所在存货、费用、资产等多个核心科目审计中存在疏漏。

在存货审计方面，存货跌价准备复核程序不到位，无法合理判断存货减值风险；存货监盘未见审计人员参与的证据，监盘程序流于形式；同时，未见产品单位成本核查资料，影响存货计价准确性的验证。

费用科目审计中，未关注销售费用、管理费用的异常变化，可能遗漏潜在错报；研发费用底稿缺乏研发人员薪酬分配、共用资源分配、研发领料等关键环节的检查程序，研发费用的真实性与准确性难以保证；销售费用、管理费用、研发费用的截止测试程序亦未执行，无法确保费用确认的期间正确性。

资产类科目中，对在建工程异常情况、固定资产折旧分配异常、无形资产摊销年限与会计政策不符等问题未予关注，可能导致资产价值计量偏差；预付款项未关注异常情况及期后结转检查，应付职工薪酬未核查薪酬分配至停工在建工程的合理性，递延所得税资产确认依据不充分且未考虑在建工程减值、可抵扣亏损等因素，货币资金收支截止测试及交易流水核对缺失，营业收入截止测试未核查客户签收日期、期后回款检查缺位。

此外，函证程序存在明显瑕疵：对回函人与发函收件人不一致、被函证单位信息与证照不符等异常事项未关注，部分函证未执行发函、回函轨迹查询，函证控制有效性不足。底稿编制亦存在日期不合理、内容矛盾、索引错误、留存无关内容等问题，反映出审计工作底稿管理的规范性缺失。

完成阶段复核：质量控制程序未落实

审计完成阶段的复核程序是保障审计质量的最后关口，但舜天信诚所未见相应复核记录，审计总结亦无项目经理、项目合伙人、质量控制复核人签字，违反了审计质量管理准则关于项目复核的要求，整体质量控制体系未能有效运行。

监管措施：警示函并记入诚信档案

山东证监局指出，上述行为违反了《非上市公众公司信息披露管理办法》第四十条第一款规定，依据该办法第四十七条，决定对舜天信诚所及刘增玉、吴冬霞采取出具警示函的监督管理措施，并记入证券期货市场诚信档案数据库。

监管机构要求，舜天信诚所及相关注册会计师需严格遵守法律法规及审计准则，增强合规意识，确保执业质量，并在收到决定书之日起15个工作日内向山东证监局报送书面报告。此外，当事人如对该措施不服，可在60日内申请行政复议，或在6个月内提起行政诉讼，复议与诉讼期间不停止措施执行。

此次监管处罚凸显了监管机构对会计师事务所执业质量的严格要求，也为行业敲响警钟：审计机构需切实履行“看门人”职责，通过规范的审计程序保障财务信息质量。